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CONVENIO TRIBUTARIO FRANCO SUIZO.

Departamento Federal de Finanzas (FDF)
La Secretaría de Estado para Asuntos Financieros Internacionales SFI
agosto de 2012
Preguntas y respuestas sobre la revisión del convenio de herencia con Francia
¿Por qué es mejor una revisión que una ausencia total de convención?
La convención garantiza la certeza del derecho. Sin acuerdo:
– riesgo de doble imposición;
– Francia podría aplicar su derecho interno sin restricciones y, por tanto, no habría protección jurídica para los contribuyentes frente a la evolución del derecho interno francés;
– ningún procedimiento amistoso en caso de duda o en caso de doble imposición.
La revisión obtenida permitió prorrogar el acuerdo actual hasta finales de 2013.
¿Por qué la revisión se centra en las empresas inmobiliarias?
– La revisión elimina una laguna fiscal. Ya no será posible evitar el impuesto de sucesiones sobre bienes inmuebles a través de una empresa inmobiliaria.
– Hoy en día, los residentes en Suiza que poseen un edificio a su nombre en Francia están en desventaja frente a los propietarios domiciliados en Suiza que poseen bienes inmuebles en Francia indirectamente a través de una sociedad inmobiliaria.
– La revisión se basa en este punto en cuanto a su principio sobre el CDI sobre la renta y la riqueza entre Francia y Suiza.
¿Se tiene en cuenta la nacionalidad del fallecido y de sus herederos?
No. Sólo son criterios determinantes el domicilio del causante y el lugar de residencia del heredero. Por ejemplo, un alemán residente en Suiza y cuyos herederos residan en Francia se verá potencialmente afectado por la revisión.
¿Podemos estimar el número de personas afectadas en ambos lados de la frontera por esta revisión?
No hay estadísticas sobre este punto. Cabe señalar que no todas las personas que tienen vínculos en los dos países se ven necesariamente afectadas por la revisión: todo depende de la estructura de su patrimonio (en particular, los inmuebles poseídos directa o indirectamente) y del lugar de residencia de los herederos.
¿La tributación en el domicilio del heredero es contraria al derecho fiscal internacional?
Esto no es una anomalía legal:
– los comentarios al modelo de convenio de la OCDE de 1982 sobre herencias prevén la posibilidad de insertar en este tipo de convenio un derecho subsidiario de imposición (es decir, en el segundo país, no en el del fallecido) basado en la nacionalidad o el domicilio del heredero ;
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– los herederos domiciliados en Francia de una persona fallecida que reside en Alemania reciben un trato comparable al previsto en el Convenio franco-alemán sobre sucesiones de 2009. Este último es aún menos favorable ya que no prevé una limitación de la duración de la residencia de los herederos en Francia, a diferencia del proyecto franco-suizo.
¿Se viola la soberanía fiscal de Suiza?
No. Si una persona muere en Suiza y tiene herederos en Francia, se aplica en primer lugar el derecho cantonal suizo (el llamado derecho fiscal primario). Entonces sólo el país del heredero, en este caso Francia, puede ejercer su derecho de imposición sobre los herederos (derecho subsidiario de imposición). Además, Francia debe acreditar los impuestos que los herederos ya hayan pagado en Suiza.
Si una persona fallecida domiciliada en Suiza posee acciones de empresas francesas (excluidas acciones de empresas inmobiliarias), ¿tendrán sus herederos que pagar impuestos en Francia sobre estas acciones?
Sí, si sus herederos están domiciliados en Francia en el momento de su muerte y desde hace más de seis años en un período de diez años antes de la recepción del bien. No, si sus herederos residen en Suiza.
¿Cuándo podrán Francia y Suiza denunciar el convenio actual?
Ambas partes podrán rescindir el contrato al final de cada año con un preaviso de seis meses. Por tanto, el próximo plazo es del 30 de junio de 2013 al 31 de diciembre de 2013.
¿Cuántos convenios contra la doble imposición en materia de sucesiones ha celebrado Suiza?
Suiza ha celebrado en total diez convenios de herencia (Alemania, Austria, Dinamarca, Estados Unidos, Finlandia, Francia, Gran Bretaña, Noruega, Países Bajos y Suecia).
¿Son comparables estas convenciones?
No es pertinente comparar los distintos convenios celebrados por Suiza. Por un lado, las leyes del impuesto sobre sucesiones de los Estados socios difieren; por otro lado, estos convenios se celebraron